在实际投资款缴款人与股东不一致时，如何进行验资报告？--验资事项疑难解答三
蔡英杰
关键词：外资登记 验资报告 汇款人 股东 会计师 外汇 工商局 银行 代为出资 委托出资
在办理内外资企业工商登记过程中，律师或会计师经常会遇到这样一种情况，即真正向银行汇入实缴出资的单位或个人与签订出资协议或合资协议的股东或向外汇管理部门以及工商部门登记的股东并不一致，简单说就是注册资本的汇款人与实际股东不同，在这种情况下，银行是否同意入账？外汇管理部门是否允许？会计师事务所能否出具验资报告？如果可以的话，工商部门对此是否认可呢？
对于这个问题，我国的《公司法》并未作出明确规定。根据《公司注册资本登记管理规定》（国家工商行政管理总局令第22号）第9条①的规定，在注册公司时，股东或者发起人必须以自己的名义出资。不过，至于究竟何为“以自己的名义”，工商总局并没有作出明确界定。笔者认为，如果汇款人与实际股东不一致，并不必然违反本条规定。22号令第9条规定的本义，很可能是为了避免隐名股东和显明股东之间的纠纷，因此不管是资金来源本身属于谁，但是出资的时候必须是以股东的名义出资，因此这个就需要相应材料或文件予以证明是否为“以股东的名义”。
尽管如此，在实践中，可能各地的操作尺度亦不相同。毕竟，这不仅仅是一个部门的事情，可能涉及到银行、会计师事务所、工商局、外汇管理局（外商投资的情况下需要考虑外汇管理部门的政策规定）等好几个部门的配合，只要在上述几个部门一致确认无误的前提下，这个问题才具有实际意义上的操作性。其中任何一个部门的不配合或不认可都有可能导致项目的无法实施。
据笔者了解，在实践中，相关部门就这个问题的处理，对外资和内资的态度上并不完全相同。早在2002年，外管局珠海中心支局就根据《外管局广东省分局关于办理外商投资企业验资询证业务有关问题的批复》（粤汇复【2002】83号）②下发了《关于明确外商投资企业验资询证业务有关问题的函》（珠汇函【2002】12号）③，里面专门对缴款人与汇款人不一致这个问题作出了规定。根据珠汇函【2002】12号文，外商投资企业应由其投资者按审批机关颁发的批准证书和公司章程记载的投资者名称缴付所认缴的注册资本，因此，经外汇管理局批准开立的外商投资企业资本金帐户的资金来源应是该外商投资企业外方投资者汇入款项，对外商投资企业收到不属于其外方投资者汇入的投资款项，银行应拒绝为企业办理资金入账手续。这样看来，广东地方对于缴款人与汇款人不一致的问题采取了比较严格的管理态度，在这种情况下，直接要求银行方面不得予以办理入帐手续，更别提验资手续或工商注册登记手续了。到了2003年3月，国家外管局下发了《关于完善外商直接投资外汇管理工作有关问题的通知》（汇发【2003】30号）④，根据该通知，即便外商投资企业的外国投资者与其境外投资款缴款人名称不一致，外管局依然可为其办理验资询证与外资外汇登记，但是外管局会在外方出资情况询证函回函中注明“缴款人与投资人不一致”的字样。由此可见，外管局在办理验资询证和外汇登记的时候对这个问题并不进行过多干预，当然通过加盖长章“出资人与汇款人不一致”的方式，外管局实际上已经将其责任排除。
2004年，国家工商行政管理总局令第22号明确规定“股东或者发起人必须以自己的名义出资”之后，很多实务界人士纷纷撰文，表示在新《公司法》以及《公司注册资本登记管理规定》下，汇发【2003】30号文对于此问题的规定已经不再适用了，很多地方银行或会计师事务所或工商局在实践中也有以此为理由拒绝入帐或验资或办理工商登记的。不过，如前文所述，笔者认为，工商总局第22号令与汇发【2003】30号文并不矛盾。根据《外商直接投资外汇业务操作规程（系统版）》（汇综发【2008】137号）⑤“资本金账户开立、变更和注销”中“注意事项”栏的第13条规定，外汇资本金的缴款人可以与外国投资者不一致，但资金流入后如产生非外汇管理方面的问题企业应自行承担相应责任。可以看出，汇综发【2008】137号文仍然允许“缴款人可以与外国投资者不一致”这种情况的存在，只是明确将“非外汇管理方面的问题”引发的责任推给了企业自身。此外，在各地外管局公布的《验资询证申请表（流入类）》⑥的下面往往注明：“缴款人名称”与“验资股东名称”可以不一致，但由此而产生非外汇管理方面的问题应由申请验资询证的会计师事务所和企业自行承担相应责任。也就是说，本来国家外管局是将“非外汇管理方面的问题”推给了企业自身，但是各地方外管局又将上述责任扩展到办理验资询证的会计师事务所上。
表面上看起来，会计师事务所方面的风险很大，例如，有人提出“一旦股东和缴款人之间就股权归属等问题出现纠纷，会计师事务所是很难独善其身的”。在实践中，的确也有部门会计师事务所拒绝为此类汇款出具无保留意见的验资报告（如昆山公信会计师事务所有限公司就有这样的要求）。不过，笔者认为，即便将来在股东和缴款人之间发生纠纷或者外商投资企业与债权人发生纠纷等等，只要会计师获得了投资人的声明书或代为出资协议或委托出资协议并在验资报告进行披露了的话，那么会计师以及其所在事务所就不应当承担法律责任。根据《国家外汇管理局关于开展外商直接投资外汇登记工作有关问题的通知》（汇发【2002】42号）⑦，只有在外管局认为会计师事务所未履行规定的询证程序出具验资报告、或出具虚假报告时，其才有权不受理该会计师事务所新的询证业务。但是按照正常程序为“缴款人名称”与“验资股东名称”不一致的情况出具验资报告并进行披露的，并不构成出具虚假验资报告，因此不应当承当此法律责任。根据相关规定，只有在委托人要求会计师作不实或者不当证明的或委托人故意不提供有关会计资料和文件或因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的，会计师可以拒绝出具验资报告。也就是说，在上述情形之外，会计师出具验资报告并不违法。此外，注册会计师的审计准则并未对此作出禁止性规定⑧，而且在《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》⑨中还明确规定，委托人、被审验单位及其他第三方因使用验资报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。目前，很多地方注册会计师协会⑩也只是要求注册会计师在“投资者与缴款人不一致”的情况下，要在验资报告里进行披露或者说明或取得双方委托受托付款的证明文件，只有个别地方注册会计师协会要求在无法查明“投资者与缴款人不一致”原因时，可拒绝出具验资报告①。
实践中，有些地方政府或部门为了鼓励经济发展，实际上只是允许外国投资者委托出资或代为出资，对于国内投资者则没有明确规定。例如，根据安徽省工商局2006年下发的文件②明确规定，允许外国（地区）投资者委托出资，外国投资方以委托方式出资的，在登记时提供投资方与代为出资方共同签字确认委托出资和代为出资关系的书面说明即可；根据福建省龙岩市人民政府下发的《关于促进台商投资与台资企业发展的若干意见》（龙政综【2008】131号）③，台资企业可委托第三人代为出资，投资者只需提供投资方与被委托方双方确认的委托书和注册资金验资报告即可；根据上海市工商行政管理局、上海市财政局、中国人民银行上海分行、中国银行业监督委员会上海监管局下发的《关于规范本市公司货币验资工作的意见》（沪工商企【2006】251号）④，对于外商投资公司和上市股份有限公司之外的一般有限责任公司和股份有限公司，银行在验资的时候，会对验资资金来源严格审核，凡验资资金的汇缴人与股东（发起人）的名称不一致的，不予受理该款项的汇缴。因此，在当地没有其他特别规定的前提下，外商投资企业如果 “投资者与缴款人不一致”，应该同样可以验资。上述地方对于内资企业则无上述规定。
根据武汉市工商局下发的《关于企业登记管理工作中若干问题的执行意见》（武工商注【2008】155号）⑤，公司股东应以自己的名义出资，不能以其他单位或个人名义代其出资。这里并未区分内资和外资，因此很有可能不论是外资还是内资，“投资者与缴款人不一致”的情况都是不被武汉工商局认可的；根据《关于规范公司货币出资、验资行为的意见》（深工商联字【2008】4号）⑥，验资账户的资金必须是来源于拟设立公司或拟增加注册资本的股东，不得由第三方代垫资金(法律法规另有规定的除外)，各商业银行应当规范出具询证单行为。由此可见，深圳工商局同样不认可“投资者与缴款人不一致”的情况，无论是外资还是内资。
实践中，在“投资者与缴款人不一致”的情况下，银行往往会先将资金放在一个“带审查账户”中，在收到投资方发的报文做出相应声明之后才会入帐。
诚如前文所述，注资验资事项不是单独一个部门的事情。因此，在实践中，只有所有相关部门确认都没有问题，即银行同意入帐并出具询证函，外管局同意出具外汇询证函，会计师事务所同意出具披露相应信息但不保留意见的验资报告，工商局对这样的验资报告予以认可，只有上述一系列环节全部确认没有问题之后，该事项才能顺利地的得到解决。如果有一个环节通不过，即便其他所有部门都表示可以操作，那么依然无法顺利满足客户需求。因此，在操作此类项目的时候，一定要事先查找当地的政策依据，并同涉及到的当地所有相关部门进行确认，并且将实践中的种种不确定性以及相关风险向客户进行提示。
当然，不论是实践中各地的操作尺度如何，从立法的角度来讲，笔者认为不论是外资企业还是内资企业，都应该允许 “投资者与缴款人不一致”或“委托出资”或“代为出资”等类似情况的存在。当然，为了避免银行、会计师事务所等相关部门的风险和责任，国家应当在法律文件（应当是由多个部门联合下发或者以法律的形式进行规定，这样才有效力，才能约束不同部门，并对责任的归属进行明确）中明确规定，在操作上述事项时，应当要求申请人提交相应的代为出资或委托出资的协议并由双方签字盖章（境外投资者，需要进行公证认证）、投资人关于发生纠纷责任自负的声明书等文件。
作者：蔡英杰
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来宾市人民政府关于印发来宾市暂住人口房屋出租管理规定的通知
广西壮族自治区来宾市人民政府
来宾市人民政府关于印发来宾市暂住人口房屋出租管理规定的通知
来政发〔2006〕67号
各县（市、区）人民政府，来华投资区管委会，市直各委、办、局、处：
现将《来宾市暂住人口房屋出租管理规定》印发给你们，请结合实际，认真贯彻执行。
关于暂住人口房屋出租管理有关规定以此文为准，《来宾市人民政府办公室关于加强城区暂住人口和房屋出租管理有关问题的通知》（来政办发［2005］83号）同时废止。
来宾市人民政府
二〇〇六年九月二十八日
来宾市暂住人口房屋出租管理暂行规定
第一条 为加强暂住人口户政管理，保护暂住人的合法权益，维护社会治安秩序，根据《中华人民共和国刑法》、《中华人民共和国消防法》、《中华人民共和国治安管理处罚法》、《暂住证申领办法》、《租赁房屋治安管理规定》等有关法律法规，结合本市实际情况，制定本规定。
本规定适用于离开常住户口所在地的市、县、乡、镇，在本市行政区域内从事务工经商的人员及其随住人员和本区域内单位和个人出租房屋主。
第二条 凡在本市行政区域内的暂住人和留宿、房屋租赁、雇用暂住人的单位或者个人，均应遵守本规定。
第三条 市公安局是本市暂住人口户政管理的主管机关，各公安派出所负责具体实施。有关部门和人员应协助公安机关做好暂住人口管理工作。
第四条 暂住人应当于到达暂住地３日内依照本规定申报暂住登记。
已满１６周岁，从事务工、经商活动的或者暂住期在３个月以上非务工、经商的暂住人，在申报暂住登记时，应当依照本规定申领《暂住证》。
暂住人在来宾辖区居住时间自申报暂住登记之日起计算。
第五条 申领《暂住证》，应当符合下列条件：
（一）持有《居民身份证》；
（二）无居民身份证须持有常住户口地公安机关或者乡（镇）人民政府签发的身份证明；
（三）有合法的住所；
（四）有正当的生活来源。
第六条 申领《暂住证》，应当遵守下列规定：
（一）暂住在居民户的，由留宿人带领暂住人，到暂住地公安派出所办理；
（二）暂住在单位的，由单位主管人员将暂住人基本情况登记造册，到暂住地公安派出所申报办理；
（三）暂住在出租房屋的，由出租人携带租赁合同和租赁房屋人员登记簿，带领暂住人到暂住地公安派出所办理登记手续；
（四）暂住在出借房屋的，由出借人持房屋使用证明，带领暂住人到暂住地公安派出所办理；
（五）暂住在建筑工地临时住所的，由建设单位主管人员将暂住人基本情况登记造册，到暂住地公安派出所申报办理；
（六）劳教人员或正在服刑的罪犯，因保外就医、放假等原因暂住的，由暂住人到暂住地公安派出所办理；
（七）暂住在宾馆（旅店）的，已经住宿登记，不再申报暂住登记，但有本规定第四条第二款情形的，应申办《暂住证》，由暂住人到暂住地公安派出所办理。
第七条 《暂住证》为一人一证，有效期最长为１年。有效期或暂住期满需要继续暂住的，应当在期满７日前换领或办理延期手续。
第八条 《暂住证》丢失或者暂住登记项目需要变更的，应当补领或办理变更手续。
第九条 暂住人必须遵守下列规定：
（一）遵守法律、法规、规章及有关规定；
（二）按照本规定申领《暂住证》；
（三）公安机关查验《暂住证》时，应当主动出示，不得拒绝；
（四）不得使用无效的《暂住证》；
（五）《暂住证》应当随身携带。
第十条 暂住人的人身权、财产权及其他合法权益受法律保护。除公安机关可以依法扣押《暂住证》外，任何单位或个人不得伪造、变造、买卖、扣押《暂住证》。
第十一条 留宿、雇用暂住人的单位或个人，应当配合公安机关做好暂住人口户政管理工作；督促暂住人申报暂住登记，申领、换领或补领《暂住证》，办理注销或变更手续。
第十二条 雇用暂住人的单位或个人，对雇用的暂住人应向务工地公安机关备案，并接受公安机关查验。
第十三条 禁止任何单位或个人留宿未按规定申报暂住登记或未按规定申领《暂住证》的暂住人。
禁止任何单位或个人雇用无《暂住证》的暂住人。
第十四条 对不按规定申领、变更或注销暂住登记，经公安机关通知拒不改正的，对直接责任人或暂住人处警告或50元以下罚款。
第十五条 对伪造、变造、转借、转让、买卖、骗取、冒领《暂住证》的，公安机关可以收缴《暂住证》，并对直接责任人或暂住人处警告或者500元以下罚款，没收非法所得并处非法所得一至三倍的罚款。
第十六条 暂住人、雇用暂住人的单位或个人拒绝接受公安机关查验的，由公安机关对法定代表人或直接责任人处5日以上10日以下拘留,可以并处500元以下罚款。
第十七条 雇用无暂住证人员或者扣押暂住证和其他身份证件的,对法定代表人或者直接责任人处以1000元以下罚款或者警告。
第十八条 暂住人从事非法活动，除依照法律、法规或本规定处罚外，公安机关视情节轻重，可以注销其暂住户口登记或吊销其《暂住证》，责令其返回常住户口地。
第十九条 依法加强对出租屋的管理，对房主违反出租屋管理规定的行为，按照下列规定严肃查处：
（一）出租人未向公安机关办理登记手续或者未签订治安责任保证书出租房屋的，责令限期补办手续并没收非法所得，情节严重的可以并处月租金五倍以下的罚款；
（二）出租人将房屋出租给无合法有效证件的人居住的,或者不按规定登记承租人姓名、身份证件种类和号码的，处200元以上500元以下罚款。
（三）出租人不履行治安责任，明知承租人利用所租房屋进行犯罪活动不向公安机关报告的，处200元以上500元以下罚款；情节严重的，处5日以下拘留，可以并处500元以下罚款。发生案件、治安灾害事故的，责令停止出租，可以并处月租金十倍以下的罚款；
（四）承租人将承租房屋转租、转借他人未按规定报告公安机关的，处以警告，没收非法所得；
（五）承租人利用出租房屋非法生产、储存、经营易燃、易爆、有毒等危险物品的，没收物品，处月租金十倍以下罚款。
（六）明知是赃物而窝藏的，由公安部门处处五日以上十日以下拘留，并处二百元以上五百元以下罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。
（七）违反消防安全规定，占用防火间距的，或者搭棚、盖房、挖沟、砌墙堵塞消防车通道的，由公安部门处10日以下拘留、100元以下罚款或者警告，还应当责令其限期恢复原状或者赔偿损失；对逾期不恢复原状的，应当强制拆除或者清除，所需费用由违法行为人承担。
（八）出租房屋有重大火灾隐患，经公安部门通知不加改正的，由公安部门处警告或者罚款。
（九）介绍或者容留卖淫的，由公安部门处10日以上15日以下拘留，可以并处5000元以下罚款；情节轻微的，处5日以下拘留或者500元以下罚款，或者依照规定实行劳动教养；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
（十）为他人进行赌博活动提供出租房屋的，由公安部门处5日以下拘留或者500元以下罚款；情节严重的，处10日以上15日以下拘留，并处500元以上3000元以下罚款；或者依照规定实行劳动教养；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
(十一）明知是有犯罪行为的人而为其提供出租房屋，帮助其逃避或者为其作假证明的，依法追究刑事责任。
第二十条 本规定自发布之日起施行。
