企业会计准则——投资
财政部
企业会计准则——投资
1998年6月24日，中华人民共和国财政部
引 言
1．本准则规范投资的会计核算和相关信息的披露。
投资会计核算主要解决的问题是投资的计价，以及投资损益的确认。投资的计价包括投资成本的确定和投资帐面价值的调整。
2．本准则不涉及：
（1）外币投资的折算；
（2）证券经营业务；
（3）合并会计报表；
（4）企业合并。
定 义
3．本准则使用的下列术语，其定义为：
（1）投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
（2）短期投资，指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。
（3）长期投资，指短期投资以外的投资。
（4）成本法，指投资按投资成本计价的方法。
（5）权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。
（6）债券投资溢价或折价，指债券投资成本扣除相关费用及债券发行日至购买日止的应收利息后的金额与债券面值之间的差额。
（7）可收回金额，指企业所持有投资的预计未来可收回的金额。
（8）公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
的分类
4．投资分为短期投资和长期投资。
长期投资分为长期债权投资和长期股权投资。长期债权投资又可分为债券投资和其他债权投资。
5．长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：
（1）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
（2）共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。
（3）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。
（4）无控制、无共同控制且无重大影响。
成本的确定
6．投资在取得时应以投资成本计价。
7．投资成本，是指取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，或取得的分期付息债券，其实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的利息，应作为应收项目单独核算。
长期债券投资成本扣除相关费用及债券发行日至购买日止的应收利息，与债券面值之间的差额，应作为债券投资溢价或折价。
以放弃非现金资产（不含股权，下同）而取得的长期股权投资，投资成本以所放弃的非现金资产的公允价值确定；如果所取得的股权投资的公允价值更为清楚，也可以取得股权投资的公允价值确定。公允价值超过所放弃的非现金资产帐面价值的差额，作为资本公积的准备项目；反之，则确认为当期损失。
8．长期股权投资采用权益法时，投资企业的投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。
股权投资差额的推销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不超过10年的期限摊销；投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不低于10年的期限摊销。
帐面价值的调整短期投资
9．短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的帐面价值，但收到的、已记入应收项目的现金股利或利息除外。
10．持有的短期投资，在期末时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。
已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额内转回。
长期债权投资
11．债券投资溢价或折价，在债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。
债券投资应按期计算应收利息。计算的债券投资利息收入，经调整债券投资溢价或折价摊销额后的金额，确认为当期投资收益。
12．债券投资成本中包含的相关费用，可以于债券购入后至到期前的期间内在确认相关债券利息收入时摊销，计入损益；也可以于购入债券时一次摊销，计入损益。
13．其他债权投资按期计算的应收利息，确认为当期投资收益。
14．一次还本付息的债权投资，应计未收利息应于确认时增加投资的帐面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息应于确认时作为应收项目单独核算，不增加投资的帐面价值。
长期股权投资
15．长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。
16．投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算。
17．采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的帐面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为投资成本的收回，冲减投资的帐面价值。
18．投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。
19．采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外），调整投资的帐面价值，并确认为当期投资损益。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少投资的帐面价值。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如提供担保）以外，一般以投资帐面价值减记至零为限；如果被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的帐面价值。
在按被投资单位净损益计算调整投资的帐面价值和确认投资损益时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。
被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，也应根据具体情况调整投资的帐面价值。
20．投资企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按股权投资的帐面价值作为投资成本，投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额，并按第8条的规定处理。
21．投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法。
22．投资企业依第21条中止采用权益法的，应在中止采用权益法时按投资的帐面价值作为投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资帐面价值的部分，作为投资成本的收回，冲减投资成本。
长期投资减值
23．企业应对长期投资的帐面价值定期地逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的帐面价值，应将可收回金额低于长期投资帐面价值的差额，首先冲抵该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的差额部分确认为当期投资损失。
已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。
的划转
24．短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转。
25．长期投资划转为短期投资时，应按投资成本与帐面价值孰低结转。
的处置
26．处置投资时，投资的帐面价值与实际取得收入的差额，确认为当期投资损益。
处置投资时，与该项投资相关的资本公积准备项目一并转入投资收益。
披 露
27．企业应在财务报告中披露下列与投资有关的事项：
（1）当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露；
（2）短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分，应单独披露；
（3）当年提取的投资损失准备；
（4）投资的计价方法；
（5）短期投资的期末市价；
（6）投资总额占净资产的比例；
（7）采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异；
（8）投资变现及投资收益汇回的重大限制。
附 则
28．本准则由财政部负责解释。
29．本准则自1999年1月1日起施行。
重庆市控制燃煤二氧化硫污染管理办法
重庆市人民政府
重庆市控制燃煤二氧化硫污染管理办法
重庆市人民政府
（1996年4月1日重庆市人民政府第91号令发布，1996年7月1日起施行）
第一章 总则
第一条 为了控制燃煤二氧化硫污染，改善大气环境质量，保护人体健康，促进经济发展，根据《中华人民共和国大气污染防治法》，结合我市实际情况，制定本办法。
第二条 本市行政辖区内生产、加工、销售、使用燃煤的单位和个人，均应遵守本办法。
第三条 控制燃煤二氧化硫污染应坚持以下原则：
（一）经济效益、社会效益和环境效益相统一；
（二）调整能源结构、降低能源消耗与治理污染相结合；
（三）统筹规划，综合治理；
（四）谁污染谁治理。
第四条 各级人民政府应把控制燃煤二氧化硫污染内入国民经济和社会发展计划，采取有效防治措施。
有关主管部门应把控制燃煤二氧化硫污染纳入行业管理计划和技术改造计划，并组织实施。
第五条 市、区市县环境保护行政主管部门对控制燃煤二氧化硫污染实施统一监督管理。
第二章 控制措施
第六条 使用烯煤的单位和个人应逐步燃用洗煤、低硫（含硫量低于1％干燥基）原煤或其它清洁燃料，或者采取固硫、脱硫率高于50％的固硫、脱硫措施，严格控制燃煤二氧化硫排放量。
第七条 地处人口稠密地区和风景名胜区污染严重的燃煤装置应限期治理，在规定期限内改烧清洁燃料或采取固硫、肿硫措施。
燃煤装置的限期治理，按《重庆市环境保护条例》执行。
第八条 煤炭生产、加工、销售单位和个体工商户，应按照控制燃煤二氧化硫
污染要求，供应低硫煤、洗煤和固硫型煤，向购煤的单位和个人出具有法定效力的煤质含硫量或固硫型煤钙硫比检验证明，并接受环境保护行政主管部门监督检查。
有关煤质检验证明争议，由重庆市能源利用监测中心鉴定。
第九条 能源部门应按照控制烯煤二氧化硫污染要求，优先把天然气或其它清洁燃料供应城市居民、饮食业、公共食堂燃用，并按要求加强燃煤的供应管理。
第三章 监督管理
第十条 环境保护行政主管部门笃新建、扩建、改建项目的锅炉、窑炉等燃煤装置，应按照国家有关建设项目环境保护管理的规定审查对环境的影响，严格执行防治污染设施与主体工程同时设计、同时施工、同时投产的制度。
第十一条 国家明令淘汰报废的锅炉、窑炉、茶水炉等燃煤装置，禁止使用或易地再用。
第十二条 使用燃煤的单位和个体工商户必须在规定期限内如实向环境保护行政主管部门申报燃煤二氧化硫排放量或煤种、产地、含硫量、耗用量、以及治理设施运行情况等有关数氢资料，并接受环境保护部门的检查和监督。
第十三条 渝中区、江北区、沙坪坝区、九龙坡区、南岸区、大渡口区、北碚区、渝北区、巴南区范围内燃煤（含炼焦炭）排放二氧化硫的企事业单位和个体工商户，应按规定缴纳排污费，缴费标准风附表；其他区市县参照执行。
如需调征收标准，由市环境保护局会同市财政局、市物价局提出调整方案，报市人民政府批准后执行。
第十四条 在气象恶劣，二氧化硫废气积聚，可能给人民健康造成严重危害的紧急情况下，环境保护行政主管部门应立即报告同级人民政府，并采取应急措施，责成排污单位减省或停止排放二氧化硫废气。
第四章 违章处理
第十五条 对新建、扩建、改建项目违反国家有关建设项目环境保护管理规定者，除加收一至三倍燃煤二氧化硫排污费外，并按建设项目环境保护管理有关规定处理。
第十六条 燃煤装置在改造治理后，又擅自燃用高硫煤者，加收二至三倍燃煤二氧化硫排污费，并责令改正。
第十七条 使用国家明令淘汰报废的锅炉、窑炉、茶水炉等燃煤装置，或淘汰报废后又重新使用或易地再用者，除加收一至三倍燃煤二氧化硫排污费外，并按《中华人民共和国大气污染防治法》的有关规定处理。
第十八条 对违反本办法第十二条规定，拒报或者谎报燃煤二氧化硫排放等有关数据资料者，视情节轻重，给予警告或处以3000元以下罚款。
第十九条 未经环境保护行政主管部门同意，擅自拆除或者闲置燃煤二氧化硫污染防治设施者，加收二至三倍燃煤二氧化硫排污费，并责令重新安装使用。
第二十条 违反本办法第八条规定，煤炭生产、加工、销售单位和个体工商户不按规定销售煤炭，或以高硫煤充低硫煤，或拒不出具煤质证明者，按其违章售煤总金额的10－20％处以罚款。
第二十一条 其他违反本办法规定的行为，按《重庆市环境保护奖励与处罚办法》的有关规定处罚。
第二十二条 环境保护工作人员滥用职权，玩忽职守，给国家和人民利益造成损失者，视情节轻重，给予行政处分，构成犯罪的，移送司法机关处理。
第五章 附则
第二十三条 缴纳燃煤二氧化硫排污费不代替烟尘超标排污费，亦不免除排污单位治理污染、赔偿损失和法律、法规规定的其它责任。
第二十四条 燃煤二氧化硫排污费集中作为大气污染治理资金，专户储存，由环境保护行政主管部门统一用于煤烟型污染综合整治，财政部门监督使用。
第二十五条 本办法具体应用中的问题由重庆市环境保护局解释。
第二十六条 本办法自1996年7月1日起施行。《重庆市控制燃煤二氧化硫污染暂行办法》（重府行政规章〔1989〕12号）同时废止。
附表：燃煤二氧化硫排污费征收标准
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┃\ 煤种 ┃高硫原煤、固┃洗煤、低硫煤、固硫、脱┃固硫、脱硫率 ┃
┃ \ ┃硫、脱硫率低┃硫率50－100％ ┃90％以上 ┃
┃ \ ┃50％ ┃ ┃ ┃
┃征收标准 ┃ ┃ ┃ ┃
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┃排放二氧化硫┃ ┃ ┃ ┃
┃ 每公斤 ┃0．20元 ┃ 0．10元 ┃ 0．05元 ┃
┃ ┃ ┃ ┃ ┃
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┃对不能提供煤质含硫量或钙硫比证明者，按燃煤量每吨征收20元。 ┃
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1996年4月1日
